來料加工免稅進項稅額轉出的計算依據

2019-06-14 15:59:53作者:一葉稅舟來源:會說瀏覽:445

  導讀:來料加工復出口貨物適用免稅政策。對于無法正確劃分的進項稅額,在計算不得抵扣進項稅額時,按照加工費收入參與計算,無需折算成貨物銷售額。

  增值稅一般納稅人取得進項稅額,用于免稅項目的不得抵扣。一般情況下,對于取得進項稅額明確用于免稅項目的,直接不抵扣。對于既有征稅項目,又有免稅項目,購進時用途不明確的,通常的做法是先行抵扣,待用于免稅項目時進行進項稅額轉出。對于分別核算,能夠單獨清晰劃分,一般按照核算進行轉出。對于無法核算清楚的,需按照規定進行計算之后作進項轉出處理。

  按照現行規定,通常情況下,按照征稅與免稅的銷售額比例進行分攤。但對于不動產改變用途、出口卷煙等特殊情形的,則按照相應的計算方式進行計算。

  來料加工復出口貨物適用免稅政策。對于無法正確劃分的進項稅額,在計算不得抵扣進項稅額時,按照加工費收入參與計算,無需折算成貨物銷售額。

  政策依據:《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第六條第(二)項第3目。

  之所以提及這個話題,主要是對于來料加工免稅中計算不得抵扣進項稅額的依據有一個變化過程,容易混淆。以浙江為例:

  1.《浙江省國家稅務局關于印發〈浙江省出口企業來料加工復出口貨物稅收管理辦法〉的通知》(浙國稅進[1997]66號)規定,“來料加工”業務加工過程中所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額,一律不得從銷項稅額中抵扣或退稅。但對于無法劃分的如何計算并沒有明確的計算方法,在實務中一般以“口徑”來執行,有時還有一些變化。

  2.《浙江省國家稅務局關于來料加工復出口免稅業務不得抵扣進項稅額計算口徑的批復》(浙國稅函〔2009〕138號)規定,提供來料加工復出口免稅業務計算不得抵扣進項稅額時,應將來料加工免稅勞務銷售額換算成來料加工復出口貨物的銷售額,并對銷售額的確認給出了兩種計算方法。

  3.《浙江省國家稅務局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅新政策實行后相關問題的公告》(浙江省國家稅務局公告2012年第5號)明確,廢止浙國稅函〔2009〕138號文,在計算來料加工復出口貨物不得抵扣進項稅額時,來料加工復出口貨物銷售額為其加工費。

  另外需要留意的是,財稅〔2016〕36號營業稅改征增值稅實施方案和國家稅務總局《關于印發增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發〔1995〕288號)中對于經計算的進項稅額轉出,由于考慮到時間段造成計算較大失真的因素,可以在年末按當年有關數據計算當年不得抵扣的進項稅額,對月度計算的數據進行調整。

  聲明:本文僅代表作者個人觀點,不代表中國出口退稅咨詢網。文章及文中部分圖片來自于網絡,感謝原作者。

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